Касса переезжает на витрину // Иностранный продавец на вашей площадке: кто платит НДС по проекту поправок в НК

Касса переезжает на витрину // Иностранный продавец на вашей площадке: кто платит НДС по проекту поправок в НК

BEPS AcademyПубликация подготовлена Аналитическим центром Академии BEPS
Айдар Масатбаев
Айдар Масатбаевналоговый консультант / юрист, Salyqtez (Алматы)
НДС интернет-площадки за иностранного продавца в Казахстане с 2027 года – главный для маркетплейсов сюжет проекта поправок в Налоговый кодекс РК: налог по продажам зарубежного селлера физлицам предлагают взимать не с него самого, а с казахстанской площадки. Пока это проект на «Открытых НПА», а не закон: ориентир вступления – 1 января 2027 года, формулировки ещё могут измениться при рассмотрении в Курултае. Ниже – карта для площадок и иностранных продавцов: что предлагают статьи 826-1–826-4, как они стыкуются с уже действующим разделом 21 НК и что проверить в договорах до конца 2026 года.

Коротко

  • Проект, не закон. МНЭ разместило на «Открытых НПА» (id=15902818, карточка создана 03.09.2026) проект поправок в НК № 214-VIII; публичное обсуждение завершено 25.09.2026; на 25.10.2026 закон не принят, а внесение в Курултай открытыми источниками не подтверждено.
  • Новый плательщик. По проектным ст. 826-1–826-4 плательщиком НДС признаётся интернет-площадка – резидент РК, через которую иностранное лицо продаёт товары или оказывает услуги в электронной форме физлицам-резидентам; ставка – по п. 1 ст. 503 (сейчас 16%), период – квартал.
  • Сейчас иначе. По действующим ст. 826–827 плательщик – сама иностранная компания, условно поставленная на учёт по ст. 102; площадка за неё НДС не платит.
  • Ловушка ЕАЭС. Проект излагает п. 4 ст. 826 в новой редакции и сохраняет исключение: если стоимость товара уже вошла в облагаемый импорт по ст. 509, а ввозной НДС из ЕАЭС уплачен и не подлежит возврату, «электронный» НДС не исчисляется. Договор и учёт должны это разделять.

Что предлагает проект статей 826-1–826-4

Министерство национальной экономики разместило на портале «Открытые НПА» проект закона «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Казахстан». Карточка – id=15902818, дата создания – 3 сентября 2026 года, статус на портале – «обсуждение завершено». Пакет широкий: по обзору uchet.kz, в нём и возврат превышения НДС через цифровой тенге, и новые инструменты контроля интернет-торговли, и льготы по цифровым активам. Для маркетплейсов ядро – новые статьи 826-1–826-4.

Смысл простой и жёсткий. Плательщиком НДС предлагают признать интернет-площадку – резидента Казахстана, через которую иностранное лицо реализует товары или оказывает услуги в электронной форме физическому лицу – резиденту республики (ст. 826-1). Облагаемый оборот – не комиссия площадки, а оборот иностранного продавца по реализации физлицу через площадку. Налог исчисляют по ставке пункта 1 статьи 503 НК (ст. 826-2) – сейчас это 16% – от стоимости реализованных товаров и услуг. Налоговый период – квартал; декларацию подают в порядке статьи 505, а уплачивают в срок статьи 506 (ст. 826-3 и 826-4).

В казахском тексте проекта (версия 5 на портале) ключевая формула такая: площадка-резидент «қосылған құн салығын төлеуші деп танылады» – признаётся плательщиком НДС. Именно плательщиком, а не налоговым агентом. Русские формулировки даны по казахскому тексту и пересказам uchet.kz и Lookuptax – официальную русскую версию стоит сверить после внесения в Курултай.

Это сдвиг модели сбора. Государство перестаёт гоняться за каждым иностранным селлером на казахстанской витрине и ставит кассу туда, где уже есть резидент, договоры, платёжный контур и данные. Для площадки это новая compliance-нагрузка. Для иностранного продавца – вопрос цены: кто в итоге несёт 16% и как это прописать в оферте.

Отдельно в том же пакете – новая статья 89-1 о приостановлении реализации на интернет-ресурсе и (или) интернет-площадке. Если налогоплательщик не исполнил уведомление об устранении нарушений или о расхождениях по итогам камерального контроля, налоговый орган в течение трёх рабочих дней после истечения срока исполнения выносит решение о приостановлении, а владелец площадки обязан принять меры в течение трёх рабочих дней после его получения. Соседний риск: мало уплатить НДС за селлера – витрину ещё могут «поставить на паузу».

Как это стыкуется с действующим разделом 21 Налогового кодекса

Действующий Кодекс от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК уже содержит специальный режим для электронной торговли товарами и услуг в электронной форме физическим лицам – раздел 21 (глава 95), статьи 826 и 827.

Сейчас плательщик – иностранная компания, условно поставленная на учёт в порядке статьи 102 (через реестр иностранных компаний – плательщиков НДС). НДС исчисляется, если выполняется хотя бы одно из условий: место жительства покупателя – РК; банк, в котором открыт счёт для оплаты, или оператор электронных денег находится в РК; сетевой адрес покупателя зарегистрирован в РК; международный код его телефонного номера присвоен Казахстаном. Ставка – те же 16% по пункту 1 статьи 503. Уплата – за каждый квартал не позднее 25 числа второго месяца, следующего за кварталом. Дата оборота – дата платежа покупателя. Выписка счетов-фактур физлицам не требуется. Уплаченный по статье 827 НДС возврату не подлежит.

Пункт 4 статьи 826 уже отсекает двойное обложение. НДС не исчисляется, во-первых, в части превышения стоимостной и (или) весовой нормы, по которой в РК уплачен совокупный таможенный платёж, не подлежащий возврату; во-вторых, если стоимость включена в облагаемый импорт по статье 509, а НДС при ввозе из ЕАЭС уплачен и не подлежит возврату по главе 51.

Проект не отменяет действующую модель для иностранца, который продаёт физлицам напрямую, а добавляет второй контур: когда продажа идёт через резидентную площадку, плательщиком становится площадка. Пункт 4 статьи 826 проект излагает в новой редакции, где остаётся только исключение по ЕАЭС-импорту (правило о совокупном таможенном платеже сейчас дублирует переходная статья 834). Практический вывод: до вступления поправок в силу (если их примут) иностранный селлер на учёте по статье 102 и казахстанский маркетплейс живут в разных ролях. После – роли нужно пересобрать в договоре, иначе получите спор «кто должен был начислить».

ВопросДействует сейчас (ст. 826–827)Проект (ст. 826-1–826-4)
Кто плательщик НДС по B2C иностранцаИностранная компания (условный учёт по ст. 102)Резидентная интернет-площадка
Что облагаетсяЭлектронная торговля и e-услуги иностранца физлицам при «казахстанском» признаке покупателяОборот иностранца через площадку физлицу-резиденту
Ставка16% (п. 1 ст. 503)По п. 1 ст. 503 (сейчас 16%)
Период и уплатаКвартал; до 25 числа второго месяца после квартала (ст. 827)Квартал; декларация по ст. 505, уплата в срок ст. 506
Статус нормы на 25.10.2026ДействуетПроект

Кто «резидентная интернет-площадка» и кто нет

В Налоговом кодексе интернет-площадка – это интернет-магазин и (или) торговая площадка для продажи товаров и оказания услуг через сеть телекоммуникаций общего пользования и Интернет, включая посреднические услуги: другим лицам дают возможность продавать, оформлять заказ и принимать оплату через доступ к магазину или площадке. Электронная торговля товарами – реализация товаров физлицам посредством интернет-площадки. Услуги в электронной форме – услуги, оказываемые посредством интернет-площадки.

Для проекта критичен не слоган «мы маркетплейс», а факты:

  • Резидентство площадки в Казахстане.
  • Иностранное лицо как продавец или исполнитель.
  • Покупатель – физлицо-резидент.
  • Реализация идёт посредством площадки (доступ, заказ, оплата – типичный посреднический контур).

Агрегатор объявлений без расчётов, «витрина-визитка» без оформления заказа и оплаты, чисто B2B-закупки юрлиц – это другие квалификации. Их нельзя автоматически подгонять под проектные статьи 826-1–826-4. Если модель смешанная (часть селлеров – резиденты, часть – иностранцы; часть продаж – B2B), контуры нужно разделить в учёте заранее. Иначе КГД увидит один «котёл» оборота.

Разговор об электронной торговле на практике редко начинается со ставки 16%. Обычно он начинается с вопроса, чья это реализация и через кого прошёл платёж. Проект делает этот вопрос ещё острее.

Договорные и учётные шаги площадки до 1 января 2027 года

Пока закон не принят, «платить НДС за иностранцев» – не обязанность, и выдавать проект за обязанность нельзя. Но готовиться нужно: ориентир пакета – 1 января 2027 года, а переписать оферты и биллинг за две недели декабря нереально.

Чек-лист для резидентной площадки

  • Инвентаризация селлеров. Отделить резидентов РК, иностранцев на учёте по ст. 102, иностранцев без учёта. Зафиксировать, по каким договорам площадка принимает оплату в пользу продавца.
  • Роль в договоре. Прописать: кто начисляет НДС по проектной модели; удерживается ли сумма налога из выплат селлеру; кто отвечает за ошибки в ставке и курсе; что происходит при возвратах и отмене заказа.
  • Цена на витрине. «16% сверху» или «внутри цены» – это и маркетинг, и потенциальный гражданско-правовой спор с покупателем. Зафиксировать в правилах площадки.
  • Квартальный контур. Настроить выгрузку оборота иностранцев по физлицам-резидентам за квартал, сверку с платёжным оператором, хранение первички под декларацию (ст. 505) и уплату (ст. 506) – если проект примут в текущей логике.
  • Исключение по ЕАЭС-импорту. Если товар уже попал в облагаемый импорт по ст. 509, а ввозной НДС уплачен и невозвратен, повторно начислять «электронный» НДС по логике п. 4 ст. 826 не нужно. Нужен флаг в системе: «импортный НДС закрыт / не закрыт».
  • Соседний риск ст. 89-1. Регламент реакции на уведомления и решения налогового органа: у площадки будет три рабочих дня на приостановление продаж после получения решения. Кто в компании блокирует карточки селлера и кто их возвращает?
  • Коммуникация с иностранными брендами. Письмо-предупреждение: модель может сдвинуться с 2027 года; нужна готовность к удержанию или компенсации НДС.

Для иностранного продавца

  • Проверить, не остаётесь ли вы одновременно в режиме ст. 826–827 (прямые продажи физлицам вне площадки) и в режиме «через казахстанский маркетплейс».
  • Пересмотреть net/gross в договоре с площадкой.
  • Не считать проектную норму уже действующей – и не игнорировать подготовку к ней.

Ловушка ЕАЭС-импорта и «невозвратный» ввозной НДС

Здесь практика спотыкается чаще всего. Товар едет из страны ЕАЭС, импортёр платит НДС на ввоз, сумма входит в облагаемый импорт по статье 509 и не возвращается. Действующий пункт 4 статьи 826 и его проектная редакция говорят одно: второй раз тот же оборот через «электронную» конструкцию не облагают. Прямой отсылки к новым статьям 826-1–826-4 в пункте 4 нет: норма сформулирована для электронной торговли в целом. Как её применят к площадке-плательщику, лучше подтвердить разъяснением после принятия закона.

Риск площадки – начислить 16% «как с электронной торговли», хотя импортный контур уже закрыл налог. Обратный риск – не начислить, когда импортного НДС не было (цифровая услуга, товар не ввозился, ввоз шёл вне модели ст. 509). Алгоритм простой:

  • Есть ли облагаемый импорт по ст. 509 по этой поставке?
  • Уплачен ли НДС в бюджет РК?
  • Подлежит ли он возврату по главе 51?
  • Если «да / да / нет» – повторный электронный НДС не начислять; держать доказательства.
  • Если цепочка не сходится – считать по правилам электронной торговли или проектной модели площадки.

Без этого флага в ERP через год получите либо недоимку, либо «лишний» налог, который покупатель уже оплатил в цене. Для иностранной компании пункт 3 статьи 827 прямо исключает возврат уплаченного «электронного» НДС. Для площадки проект такой оговорки не содержит, но рассчитывать на лёгкий возврат переплаты не стоит.

Статус на 25 октября 2026: проект ≠ закон

Повторяю специально. Документ на legalacts.egov.kz – проект: на портале он значится как «обсуждение завершено», публичное обсуждение закончилось 25 сентября 2026 года. Lookuptax на 21 октября фиксирует статус Proposed. 42clouds 18 октября писал, что в октябре законопроект планируют внести на рассмотрение депутатов Курултая; открытого подтверждения внесения, тем более принятия и опубликования закона, на 25 октября нет. Вице-спикер Курултая Дания Еспаева в конце сентября говорила, что поправки «зайдут не раньше, чем в начале октября».

Значит:

  • нельзя писать клиентам «с завтрашнего дня вы платите НДС за иностранцев»;
  • нельзя игнорировать мониторинг текста – статьи 826-1–826-4 могут сузить, расширить или переписать;
  • можно и нужно готовить договоры, биллинг и матрицу селлеров к ориентиру 01.01.2027.

Налоговый режим в последние годы стал более агрессивным к администрированию оборотов. Площадка, которая ждёт «официального разъяснения за неделю до Нового года», обычно приходит уже с готовым спором. Делайте выводы по своему контуру заранее.

Вопросы и ответы

Кто платит НДС, если иностранный продавец торгует через казахстанский маркетплейс?

По проекту статей 826-1–826-4 – резидентная интернет-площадка, через которую иностранец продаёт товары или электронные услуги физлицам-резидентам РК. По действующим статьям 826–827 плательщик – иностранная компания, условно поставленная на учёт по статье 102. Проект на 25.10.2026 законом не является.

Какая ставка НДС по проекту для продаж иностранцев на площадке?

Проект отсылает к ставке пункта 1 статьи 503 Налогового кодекса – сейчас это 16% от стоимости реализованных товаров и услуг. Налоговый период в проекте – квартал.

С какой даты могут заработать статьи 826-1–826-4?

По статье 2 проекта закон вводится в действие с 1 января 2027 года (за исключением отдельных норм с 2035 года). Дата сработает, только если закон примут и опубликуют в этой редакции; следите за Курултаем и официальной публикацией.

Нужно ли начислять «электронный» НДС, если уже уплачен НДС при импорте из ЕАЭС?

И действующий пункт 4 статьи 826, и его проектная редакция исключают повторное исчисление, если стоимость включена в облагаемый импорт по статье 509, НДС уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату. Нужны документы по импорту, а не только чек маркетплейса.

Что делать площадке до принятия закона?

Инвентаризировать иностранных селлеров, прописать в договорах удержание или компенсацию НДС, настроить квартальную аналитику оборота B2C и флаг «импортный НДС закрыт», заложить регламент на уведомления и решения налогового органа (в пакете – в том числе проектная ст. 89-1). Не выдавать проект за действующую обязанность.

Источники

Новости

Академия BEPS рекомендует: