Нидерланды пересмотрели штрафы за Pillar Two, DAC8 и DAC9: что изменилось и чем это грозит бизнесу
Сегодня мы разбираем новость из Нидерландов, которая заслуживает внимания любой международной налоговой команды хотя бы из-за одной цифры: один миллион сто тысяч евро.
Правительство Нидерландов пересмотрело руководящие принципы наложения административных штрафов применительно ко второму компоненту (Pillar Two), DAC8 и DAC9. Пакет поправок сочетает временное послабление с существенным ужесточением контроля за отчётностью по криптоактивам и трансграничным обменом информацией. Разберём, что именно изменилось, кто оказывается в зоне риска и что бизнесу стоит предпринять уже сейчас.
1. Что изменилось
Речь идёт о решении № 2026-14582 от 30 июля, опубликованном в Правительственном вестнике Нидерландов 7 августа. Оно вносит изменения в руководящие принципы Налоговой и таможенной администрации Нидерландов о назначении административных штрафов. Цель — привести национальный режим контроля в соответствие с тремя ключевыми механизмами отчётности на уровне ЕС: директивой о глобальном минимальном налоге (Pillar Two), DAC8 об автоматическом обмене информацией о криптоактивах и DAC9 об обмене данными, полученными из GloBE Information Return.
Таким образом, это не новый налог, а усиление контроля за системами отчётности, которые становятся всё более технологичными, основанными на данных и трансграничными по своей природе. Круг затронутых лиц выходит далеко за пределы налоговых департаментов: под риском оказываются команды по групповой отчётности, финансовые подразделения, ответственные за данные сотрудники и криптоплатформы, чья информация ложится в основу нидерландской декларации.
2. Временная отсрочка для Pillar Two
Начнём с послабления. Нидерланды признают, что первый цикл отчётности по второму компоненту зависит от новых порталов, новых XML-форматов и международного обмена данными GloBE, которые пока работают не безупречно.
Это защищает бизнес от санкций за сбои переходного периода, которые он объективно не мог предотвратить. Однако окно возможностей узкое: с 1 ноября особый режим прекращает действие, и восстанавливается обычный автоматический порядок наложения штрафов. Это переходная мера, а не общая безопасная гавань, и она не освобождает от ответственности за умышленное несоблюдение требований.
Компаниям не следует воспринимать отсрочку как дополнительное время на реализацию проекта — её смысл в том, чтобы сгладить неизбежные трудности внедрения, пока идёт тестирование систем, регистрация, отладка процессов оплаты и распределения ответственности.
3. Сорокакратное увеличение максимального штрафа по DAC8
Наиболее резкие изменения касаются DAC8 и отчётности по криптоактивам. Поставщики услуг, связанных с криптоактивами, теперь обязаны собирать, проверять и представлять подробные данные о клиентах и операциях в отношении налоговых резидентов ЕС.
По ранее действовавшему нидерландскому режиму умышленное или грубо небрежное нарушение отдельных международных обязанностей по представлению информации каралось штрафом в пределах четвёртой категории Уголовного кодекса — максимум 27 500 евро в 2026 году. Новое решение переводит такие нарушения в шестую категорию с потолком в 1,1 миллиона евро.
Этот повышенный предел применяется к соответствующим нарушениям трансграничной отчётности и частично распространяется на некоторые внутренние обязанности по представлению информации. Примечательно, что из руководящих принципов исключена прежняя оговорка, призывавшая ограничивать применение крупных штрафов по трансграничным делам. Сигнал очевиден: Нидерланды намерены обеспечить реальную весомость этих обязанностей.
При этом риск не ограничивается непредставлением отчётности как таковым — ненадлежащая проверка клиентов, некорректные налоговые идентификационные номера или несогласованность данных по операциям также способны подорвать достоверность передаваемой информации.
4. DAC9 распространяет правоприменение на данные GloBE
DAC9 касается иного массива данных, но следует той же логике. Директива создаёт в рамках ЕС механизм обмена информацией, полученной из GloBE Information Return, чтобы единая декларация могла использоваться налоговыми органами нескольких государств-членов.
Нидерландские поправки вводят отдельный порядок наложения штрафов за нарушения, связанные с этими обязанностями по представлению информации: при наличии умысла или грубой небрежности может быть применена санкция за правонарушение — в зависимости от применимой категории и порядка внутренней координации.
Это существенно, поскольку декларация GloBE формируется на стыке организаций, юрисдикций и учётных систем. Ошибка в одном локальном потоке данных способна попасть в консолидированную групповую отчётность, а затем — в международный обмен информацией. Для транснациональных групп, подпадающих под действие этих правил, прослеживаемость данных — понимание происхождения каждой цифры, того, кто её утвердил и как она была преобразована, — становится неотъемлемой частью управления риском привлечения к ответственности.
5. Не любая ошибка означает штраф в миллион евро
Здесь важно правовое разграничение.
| Verzuimboete (формальное нарушение) | Vergrijpboete (существенное нарушение) |
|---|---|
| Применяется исходя из объективного факта — пропущенного срока подачи отчётности или уплаты налога | Носит принципиально иной, карательный характер |
| Налоговому органу обычно не требуется доказывать наличие умысла | Налоговый орган должен убедительно доказать умысел или грубую небрежность |
| — | Новый потолок в 1,1 млн € относится именно к этой категории |
Иными словами, отдельная техническая ошибка сама по себе не влечёт семизначного штрафа. Инспектору необходимо обосновать вменяемое поведение налогоплательщика, а предлагаемая санкция подлежит внутреннему согласованию со специалистом по формальному налоговому праву.
Это создаёт значимую процессуальную гарантию, хотя и означает, что любое дело, дошедшее до применения санкции, вероятнее всего, уже прошло структурированную внутреннюю проверку. Кроме того, ввиду карательного характера такого штрафа налогоплательщикам предоставляются дополнительные процессуальные гарантии, что делает вопросы доказывания и порядок принятия решения особенно значимыми для обеих сторон.
6. Внутренний контроль и документация как реальная защита
Для бизнеса ключевой вопрос — проявляет ли система внутреннего контроля должную осмотрительность. Система налогового контроля, существующая лишь на бумаге, рискует стать не защитой, а доказательством её несостоятельности.
Компаниям необходимы работающие процедуры: контроль за источниками данных, проверка налоговых идентификационных номеров, сверка операций с криптоактивами, контроль файлов GloBE, отслеживание отклонений и подтверждение их устранения. Такие процедуры должны быть воспроизводимыми и документально подтверждёнными — политика, не подкреплённая результатами тестирования, визами согласования или сохранёнными сведениями об устранённых отклонениях, вряд ли выдержит проверку впоследствии.
Второй линией защиты выступает нидерландская доктрина обоснованной позиции (pleitbaar standpunt). Если правила Pillar Two или DAC8 действительно допускают более одного разумного толкования, позиция, подкреплённая своевременным юридическим заключением или заключением консультанта, может помочь опровергнуть обвинение в умысле или грубой небрежности — даже если впоследствии такое толкование будет отклонено.
7. Что делать затронутым командам уже сейчас
- Командам по Pillar Two — использовать оставшийся переходный период для всестороннего тестирования процессов подачи нидерландских деклараций и уплаты налога, установив чёткий срок готовности заблаговременно до 31 октября.
- Поставщикам крипто-услуг и группам, работающим с криптоактивами — сверить отчётные данные об операциях, классификацию клиентов и идентификационные сведения с учётными записями и сохранить доказательства проведённых проверок.
- Налоговым подразделениям — выявить каждую существенную область неопределённости, назначить ответственного и задокументировать избранную позицию до подачи отчётности.
Руководству также важно понимать, какие сбои требуют немедленной эскалации, а какие могут быть устранены в рабочем порядке. Речь идёт уже не только о техническом налоговом проекте, но и о проекте управленческом: системы, консультанты, финансовые подразделения и локальное руководство должны выстроить единый и последовательный контрольный след.
Заключение
Итог можно свести к продуманной двухвекторной политике. Нидерланды предоставляют плательщикам по Pillar Two ограниченную защиту на период становления новой системы, но одновременно повышают риски, связанные со сбоями в отчётности по криптоактивам и международному обмену информацией.
Формальный предел ответственности составляет 1,1 миллиона евро, однако реальным критерием станут доказательства: действующий внутренний контроль, достоверные сверки и юридическое обоснование позиции, зафиксированное до подачи отчётности.
Если процесс соблюдения нидерландских требований в вашей компании всё ещё держится на ручных исправлениях в последний момент перед сроком подачи, сейчас самое время его пересмотреть.
