Новые нидерландские налоговые рулинги с 1 апреля 2026 года

Обзор для юристов, не работающих ежедневно с правом Нидерландов

Дата проверки источников: 17 мая 2026. Источник: публичные PDF Belastingdienst.

Короткий вывод

С 1 апреля 2026 года Belastingdienst опубликовала 47 новых рулингов по международным темам: 29 ATR, 9 APA и 9 IBOX. Новых RULOV за этот период в официальном списке нет. Это не судебные прецеденты, а обезличенные summaries предварительных соглашений с налогоплательщиками; тем не менее они хорошо показывают, как налоговая служба читает правила о substance, дивидендном налоге, трансфертном ценообразовании и innovation box.

Главная практическая новость для неголландских юристов: голландская практика выглядит всё менее как набор формальных safe harbours и всё больше как документированный анализ функций, людей, управленческих полномочий и причин структуры. Особенно это видно в ATR по холдингам и кооперативам, APA по рутинным функциям и IBOX по распределению прибыли между R&D и прочими функциями.

Корпус документов

Мини-словарь

1. ATR: дивидендный налог и substance остаются центральной линией

Большая часть новых ATR посвящена вопросам дивидендного налога и withholding tax. Типовой вопрос выглядит так: есть ли у голландского общества или кооператива обязанность удерживать налог при выплате иностранному участнику, и не блокирует ли освобождение антизлоупотребительная норма. Для иностранного юриста важно, что Belastingdienst смотрит не только на страну резидентства получателя, но и на реальность промежуточной структуры.

В свежих ATR повторяется один и тот же каркас анализа. Налоговая служба проверяет, есть ли деловая причина для голландской компании, выполняет ли она активную холдинговую или операционную функцию, сколько сотрудников и какие управленческие решения находятся в Нидерландах, а также не является ли структура искусственным каналом для dividend routing.

Для кооперативов важен вопрос, является ли coöperatie холдинговым кооперативом. Если 70% или более деятельности фактически сводится к владению participations или финансированию связанных лиц, дивидендный режим становится гораздо чувствительнее. В апрельских рулингах Belastingdienst часто соединяет этот тест с анализом objective и subjective abuse tests.

Что это значит на практике

Для холдинговых структур нужно заранее готовить не только corporate chart, но и narrative: кто принимает решения, где люди, где риски, почему Нидерланды.

Формальная резидентность получателя дивидендов в договорной юрисдикции сама по себе не закрывает вопрос антиабьюза.

Если intermediate holding можно мысленно убрать без изменения экономического результата, Belastingdienst будет задавать вопросы о purpose и substance.

Ссылки на сотрудников в диапазонах вроде [11-25], [151-300], [>1.000] показывают, что численность не является единственным критерием, но служит важным доказательственным маркером.

2. Participation exemption и иностранные правовые формы

Рулинг rul-20260505-atr-000003.pdf показывает, что participation exemption остаётся живым инструментом для структур с международным элементом. Для неголландского юриста здесь важна методология: Belastingdienst не ограничивается формальным владением долей, а проверяет квалификацию участия и связь с режимом корпоративного налога.

Отдельная линия апрельских ATR связана с квалификацией иностранных правовых форм после реформы 2025 года. Нидерланды всё активнее используют rechtsvormenlijst и правила сравнения иностранных юридических форм. На практике это означает, что юридическая форма в стране инкорпорации не автоматически переносится в голландский налоговый анализ. Один и тот же foreign vehicle может быть рассмотрен через призму сравнимости с BV/NV, partnership, fonds voor gemene rekening или прозрачной структурой.

3. APA: шаблон предсказуем, но процессуальные ловушки реальны

Новые APA за апрель - начало мая выглядят методологически предсказуемо. Чаще всего tested party - наименее сложная сторона, метод - TNMM, а rémunération задаётся как arm's length margin на базе costs или sales. Это полезно для иностранных юристов: если спор или проект касается голландской limited-risk entity, набор вопросов Belastingdienst будет близок к международному OECD Transfer Pricing Guidelines, но с голландской процессуальной дисциплиной.

Практически значимая деталь: часть запросов остаётся без рассмотрения, если налоговая декларация уже подана или запрос перестал быть предварительным. Это особенно важно для групп, которые параллельно закрывают compliance и пытаются получить ruling. В голландской системе timing - не техническая мелочь, а условие допуска к vooroverleg.

4. Innovation box: от afpelmethode к более точному распределению по активам

В IBOX-рулингах стандартная afpelmethode продолжает доминировать. Она начинается с фискальной EBIT соответствующей компании или fiscal unity, затем из неё вычитается вознаграждение за рутинные функции, после чего остаточная прибыль распределяется между квалифицирующими и неквалифицирующими функциями. Для иностранного юриста это напоминает transfer pricing waterfall, но применяется к налоговой льготе на инновационную прибыль.

Самый интересный свежий пример - rul-20260505-ibox-000005.pdf. В нём налогоплательщик с крупной IT-деятельностью применяет per-activummethode: прибыль анализируется по продуктовым группам и конкретным qualifying intangible assets, а не только на уровне всей компании. Это может быть важным сигналом для технологических групп: чем сложнее портфель IP, тем меньше налоговая служба готова жить с грубым агрегированием.

Для IBOX нужно заранее отделить qualifying и non-qualifying benefits.

Рутинные функции должны получить arm's length return до расчёта льготной прибыли.

Документация R&D, ownership и DEMPE-функций становится фактически центральной частью ruling file.

Крупные IT и product groups должны быть готовы к анализу по активам или продуктовым группам.

5. Почему RULOV отсутствует в апрельско-майской выборке

В официальном массиве Belastingdienst на дату проверки нет новых RULOV с датой с 1 апреля 2026 года. Это важно не скрывать: отсутствие RULOV не означает, что темы financing, cash pooling, Pillar 2 или пенсионных структур исчезли; просто в свежей апрельско-майской публикации они не попали в этот тип документа. Последние локально синхронизированные RULOV за 2026 год датированы мартом.

6. Практическая памятка для неголландского юриста

Не переводите Dutch ruling как судебное решение: это административная предварительная позиция, обычно основанная на фактах, представленных налогоплательщиком.

Всегда проверяйте дату, срок действия и налоговые годы: многие APA/IBOX покрывают будущие периоды, но иногда запрос отклоняется из-за уже поданной декларации.

В ATR отдельно проверяйте Wet DB, Wet bronbelasting 2021, Wet Vpb и treaty position; эти режимы могут пересекаться.

В холдинговых структурах substance лучше описывать как функции и решения, а не как checklist из офиса и директоров.

Для APA и IBOX готовьте функциональный анализ в стиле OECD, но адаптируйте его под голландские процессуальные требования vooroverleg.

Сохраняйте ссылку на PDF-идентификатор вида rul-YYYYMMDD-type-number.pdf: это самый удобный способ сослаться на источник.

Отобранные документы

Источник и метод

Документы взяты из официальных публикаций Belastingdienst и локально синхронизированы 17 мая 2026 года. Использованный корпус: файлы в C:\Users\vakhi\Downloads\ATR and ATP\downloads\atr, \apa и \ibox с датой имени файла начиная с 20260401. PDF RULOV за апрель - май 2026 года в официальном списке отсутствуют.

Текст носит информационный характер и не заменяет голландскую налоговую консультацию. Для практического применения нужно читать полный PDF соответствующего ruling и проверять действующее законодательство на дату сделки.

Стр.